המשך חלק ה
להלן פירוט ההקלות במס שיוחדו למקבל ריבית המשתלמת על פיקדון בתאגיד בנקאי או על תוכנית חיסכון, כמפורט בסעיפים 22-24.
ההקלות המפורטות להלן בסעיפים 3-1 מחושבות אוטומטית על-ידי המחשב:
1. ניכוי מיוחד לבעלי הכנסות נמוכות(54):
הכנסתך והכנסת בן זוגך, מכל מקורות ההכנסה, לא עלתה על 63,000 ₪ בשנת 2020 הינך זכאי לניכוי (פטור) בסך של 9,840 ₪ מהכנסתך החייבת מריבית, ולכל היותר עד לסכום ההכנסה מריבית.
אם הכנסתך עלתה על תקרה זו, הניכוי המותר יקטן בסכום שבו עלתה הכנסתך והכנסת בן זוגך על התקרה, כלומר תקבל “ניכוי מתואם״.
לדוגמה: הכנסתכם מריבית 10,000 ₪. הכנסתך והכנסת בן זוגך הייתה בשנת המס 65,000 ₪.
יופחת מסך 9,840 ₪ סך של 2,000 = (63,000 - 65,000). הריבית הפטורה תהיה 7,840 ₪ מתוך הסך של 10,000 ₪ והריבית בסך 2,160 ₪ תהא חייבת.
הכנסה לעניין ניכוי זה כוללת הכנסה פטורה והכנסה מריבית ואינה כוללת קצבת ילדים, קצבת זיקנה וכדומה. ההכנסה כוללת את הכנסות הריבית של ילדיך שטרם מלאו להם 18 שנים בשנת המס.
אם פנית במהלך השנה לפקיד השומה וביצעת תאום מס בעניין הריבית, המערכת החזירה (החל ממועד עריכת תיאום המס) לחשבון ממנו נוכתה הריבית (או לחשבון קשור) את הסכום שנוכה ממך עד גובה הניכוי המגיע לך כפי שנקבע במועד עריכת תיאום המס.
יתכן ובחישוב השנתי יתברר שמגיע לך ניכוי שונה מזה שנקבע בעת תיאום המס.
2. ניכוי למגיעים לגיל “פרישת חובה״(55):
אם הגעת אתה או בן זוגך לגיל 67 בשנת המס, ובמועד הקבוע (1.1.2003) מלאו 55 שנים, הנכם זכאים לניכוי בסך 13,560 ₪ מהכנסות הריבית שלכם.
אם בן זוגך ואתה עברתם את גיל 67 בשנת המס, ובמועד הקבוע (1.1.2003) מלאו 55 שנים, הנכם זכאים במקום הניכוי הנ״ל לניכוי מוגדל בסך 16,680 ₪ מהכנסות הריבית.
סכום שנוכה לך במקור מריבית לאחר שהגעת לגיל האמור הוחזר לחשבונך במהלך השנה באופן אוטומטי (להלן: “ההחזר האוטומטי״) בלי שפנית לפקיד השומה, וזאת עד סכום המס שנוכה מריבית עד גובה התקרות הרשומות לעיל.
עם זאת, אם ביקשת בפקיד השומה שלא יועבר מידע באופן שוטף ממערכת הבנקאות בדבר ניכוי במקור מריבית על חסכונותיך, לא בוצע ההחזר האוטומטי.
3. פטור מריבית מזכה למגיעים לגיל פרישה(56):
אם הגעת אתה או בן זוגך לגיל פרישה, יינתן לך פטור נוסף בגובה 35% מ״הריבית המזכה״.
“הריבית המזכה״ מוגדרת כהכנסתך מריבית אך לא יותר מההפרש בין סך של 102,120 ₪ (הסכום השנתי של קצבה מזכה״), לבין ההכנסה החייבת הגבוהה מבין הכנסתך או הכנסת בן זוגך.
ההכנסה החייבת לעניין זה כוללת רווחים בבורסה הכנסה פטורה לפי סעיפים 9א׳ ו-9ב׳ לפקודה, (קצבה ממעביד או מקופת גמל וכן כל קצבה מלוג או אנונה אחרים, ראה הסבר בסעיף 5א׳ בחוברת זו), ואינה כוללת הכנסה מריבית, הכנסה משכ״ד למגורים הפטורה ממס, רווח הון ושבח לפי חוק מיסוי מקרקעין.
לדוגמה: הכנסתך החייבת (כפי שהוסברה לעיל) 60,000 ₪. הכנסת בן/בת זוגך 80,000 ₪.
הכנסה מריבית על פיקדונות ותוכניות חיסכון 8,000 ₪.
הכנסת בן הזוג הגבוהה יותר היא 80,000 ₪, לכן “ההפרש״:
22,120 = 80,000 - 102,120 יילקח כ״ריבית מזכה״ הסכום הנמוך מבין 8,000 ₪ לבין 22,120 ₪.
הפטור המגיע 2,800 = 35%x 8,000.
פטור זה ניתן במסלול ההחזר האוטומטי רק אם הגעת לפקיד השומה במהלך השנה וביקשת תיאום מס, בשל סיבת הפטור המפורטת בסעיף זה.
בין אם קיבלת במהלך השנה החזר לחשבונך במסגרת “מסלול ההחזר האוטומטי״ ובין אם לאו, עליך לרשום את הכנסות הריבית שהתקבלו השנה במלואן וללא הפחתת הפטורים שפורטו לעיל בסעיפים 22-24. המחשב ייקח בחשבון את הכנסותיך ואת גילך, ויחשב את הניכויים והפטורים המגיעים לך.
4. פטור מריבית לנכה ולעיוור(57):
נכה 100% או עיוור, זכאי לפטור על הכנסתו מריבית המשולמת על כספים שהופקדו בפיקדון, בתוכנית חיסכון או בקופת גמל, בתנאי שמקור הכספים הוא בכספי פיצוים על נזקי גוף עד לסכום של 304,560 ₪, וזאת בתנאי שהכנסתו מיגיעה אישית נמוכה מסך של 304,560 ₪. אם הייתה לך ריבית מעל הסכום הפטור, רשום רק את הסכום החייב של הריבית, בסעיפים 22-24 ואם ההכנסה היא מריבית על קופות גמל, רשום בשדות המתאימים.
סעיף 25 - הכנסה משכר דירה למגורים/ חוק לאנרגיות מתחדשות (הטבות מס בשל הפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת)- 2016 בשיעור מס של 10%(58)
א. הכנסה משכר דירה למגורים
אם הייתה לך בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה למגורים בישראל, ולא היית בשנת המס פטור ממס על הכנסה זו (כי הדירה לא הייתה מושכרת ליחידים למשל), או מפני שאפשרות זו עדיפה לך, אתה רשאי לשלם על הכנסה זו ללא הגבלת תקרה מס בשיעור של 10% בלבד - במקום מס בשיעורי המס הרגילים. עליך לשלם לפקיד השומה את המס על ההכנסה מדמי השכירות תוך 30 יום מתום שנת המס שבה התקבלו דמי השכירות. במקרה של תשלום המס במועד מאוחר יותר יוטלו על סכום המס הפרשי הצמדה וריבית.
שים לב - אם בחרת לשלם את המס על הכנסתך מדמי שכירות לדירת מגורים לפי סעיף זה, לא תהיה זכאי לכל ניכוי (לרבות הוצאה) או פטור מהכנסה זו ולכל זיכוי מהמס החל עליה. אם ללא הכנסתך מדמי שכירות אלו, לא היית חייב בהגשת דוח ואתה בוחר לשלם את המס על-פי סעיף זה, תהיה פטור מהגשת דוח שנתי למס הכנסה (ראה גם פרק א' - מי חייב להגיש דוח). יחד עם זאת כדי לשלם את המס כאמור יש למלא באופן חד פעמי בקשה על גבי טופס 3302. ניתן לשלם את המס החל על דמי השכירות בכל שנת מס באמצעות אתר האינטרנט של רשות המסים ("תשלומים ושירותים מקוונים" - "חובות מס הכנסה").
רשום בסעיף זה בשדה 344/284/222 את סכום דמי השכירות שקיבלת בשנת המס ואשר עומדים בתנאים הללו.
לעניין הכנסה משכר דירה למגורים שהתקבלה, המקיימת את התנאים הדרושים והפטורה ממס, ראה הסבר בסעיף 41 להלן.
ב. הכנסה מחוק אנרגיות מתחדשות – מס בשיעור של 10%
על מנת ליהנות מהטבות הקבועות בחוק לעידוד השקעה באנרגיות מתחדשות (הטבות מס בשל הפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת), התשע''ז 2016 (להלן – ''החוק''), צרכן ביתי ו/או יחיד (כהגדרתם בחוק) חייב להודיע לבעל רישיון ספק שרות חיוני (לדוגמא: חברת חשמל) ו/או לפקיד השומה על מסלול ההטבות בו בחרו, באמצעות טופס 1400.
כאשר הינך מבקש לראשונה הטבות בגין מכירת חשמל מכוח החוק, עליך לשלוח הודעה זו לבעל ספק שרות חיוני.
ביתר המקרים, כגון שינוי בבחירת מסלול הטבות בגין מכירת חשמל או הטבות בגין הכנסה מהשכרת מקרקעין, יש לשלוח הצהרה זו לפקיד השומה באזור מגוריך ולצרפה לדוח השנתי.
החוק חל על מי שהינו צרכן ביתי והמפיק חשמל באמצעות מתקן חשמל. צרכן ביתי הינו יחיד או נציגות הבית המשותף המחויב בתעריך ביתי. מתקן להפקת חשמל המחובר כדין לרשת החשמל כהגדרתו בחוק משק החשמל ומחובר לבית המשמש למגורים בלבד. הכנסה בשיעור מס סופי של 10% כולל גם הכנסות מייצור אנרגיה מתחדשת ו/או מהשכרה למתקן אנרגיה מתחדשת.
הכנסה ממכירת חשמל שהופק באמצעות מתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת:
עד סכום של 24,400 ₪ לשנה – פטור ממס וישודר בסעיף 43 בחלק י' – הכנסות ורווחים פטורים. סכום מעל 24,400 ₪ ועד 100,491 ₪ יחויב ב- 10% מס מהשקל הראשון וישודר בסעיף זה.
התקרה שנקבעה היא גובה מחזור עוסק פטור במע''מ (100,491 ₪) - נועד ליצירת אחידות עם מע''מ.
הכנסה מעל 100,491 ₪ : חיוב בשיעור מס של 10% עד לסכום של 100,491 ₪ ישודר בסעיף זה וכל שקל הכנסה מעל סכום זה יחויב בהתאם לשיעור המס השולי שלך וישודר בסעיף 12 – הכנסות אחרות שאינן מיגיעה אישית.
יש להמציא אישור שנתי מספק שירות חיוני לדוגמא מחברת החשמל.
סעיף 26 - הכנסה משכר דירה מחו"ל(59)
תושב ישראל שהייתה לו הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל חייב במס על הכנסה זו, בכפוף לאמנות למניעת כפל מסים. קיימת אפשרות לשלם מס בשיעור מופחת של 15% על הכנסה זו, בתנאי שלא ינוכו מההכנסה הוצאות למעט הפחת המגיע, וכן לא תהיה זכאות לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה או מהמס החל עליה. יובהר, כי אם בחרת בתשלום מס של 15% בלבד על הכנסתך משכר דירה מחו"ל ולא במס מלא, לא תוכל לקבל זיכוי בשל מס ששולם בחו"ל בגין הכנסה זו.
אם ללא הכנסתך מדמי שכירות אלו לא היית חייב בהגשת דוח ואתה בוחר לשלם את המס על-פי סעיף זה, תוכל לשלמו במסלול ה"דיווח המקוצר" ולהיות פטור מהגשת דוח (ראה גם פרק א). אם יש בידך הכנסה כזו וזו האפשרות המועדפת עליך, רשום ההכנסה בניכויהפחת המגיע בשדה 345/285/225.
אם הינך תושב חוזר או עולה חדש ראה תנאי פטור בסעיף 41-43 kהלן.
סעיף 27 - הכנסה מהימורים, הגרלות ופרסים(60)
הכנסה של תושבי ישראל בישראל או מחוץ לישראל וכן הכנסה של תושב חוץ בישראל, שמקורה בהימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים, חייבת במס (בלא זכאות לפטור, להנחה, לניכוי או לקיזוז כלשהוא למעט הוצאות בגין הגשת דוח) ותחויב במס בשיעור של 35% כמפורט להלן:
החיוב הוא בגין זכייה בודדת. סכום זכייה של עד 30,600 ₪ פטור ולא יחויב במס. בזכייה בין 30,600 ל-61,200 הפטור האמור יוקטן בגובה ההפרש בין סכום הזכייה ל-30,600 ₪.
לדוגמה: זכית בפרס בסך 50,000 ₪,
הסכום העודף הוא: 19,400 = 30,600 - 50,000,
הסכום הפטור: 11,200 = 19,400 - 30,600,
הסכום החייב: 38,800 = 11,200 - 50,000.
זכייה מעל 61,200 חייבת כולה במס בשיעור של 35%.
האמור לעיל מתייחס להגרלה, להימור או לפרס בודד אם שולבו בטופס כמה ניחושים (טורים למשל) הזכייה בכל הטופס תחשב כזכייה אחת. אם יש שותפים לזכייה החישוב נעשה לזכייה המשותפת, אך כל משתתף ירשום בדוח את חלקו היחסי החייב.
יש לרשום בשדה 346/286/227, את הסכום החייב במס לאחר שחושב באופן שהוסבר לעיל. אם נוכה מס מהכנסה זו, יש לרשום את הניכוי במקור (או את חלקך בו) בסעיף 83, בשדה 040. בדוח המשודר באמצעות האינטרנט קיים כלי עזר בסעיף זה לחישוב הסכום החייב במס.
סעיף 28 - הכנסה מהשכרת מקרקעין בהתאם לחוק אנרגיות מתחדשות- מס בשיעור של 31%
במקרה והינך משכיר מקרקעין המשמשים להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת, עד סכום של 5,100 ₪ לשנה - פטור ממס ויש לשדר את הסכום בסעיף 43 בחלק י'- הכנסות ורווחים פטורים.
מעבר לסכום זה יחול ''פטור מתקפל'' כאשר על החלק החייב במס יחול מס בשיעור קבוע של 31% אשר ישודר בסעיף זה.
לדוגמא, הכנסתך מהשכרת מקרקעין כאמור הינה בסך 6,100 ₪ בשנה, הפגיעה בפטור היא 1,000 (6,100-5,100) ולכן הפטור עומד על 4,100 (5,100-1,000).
ההכנסה החייבת בשיעור של 31% הינה 2,000 (4,100 – 6,100) ויש לרושמה בסעיף זה.
קיים גם מסלול נוסף של מס בשיעור של 10% מהשקל הראשון בדומה למיסוי דירת מגורים כאמור בסעיף 25, והסכום ישודר בסעיף 25 בשדות 344/284/222.
סעיף 29 - הכנסה לפי חוק חלוקה לחיסכון פנסיוני(61) - מס בשיעור של 21%
סכומים שהועברו מקופת גמל לקצבה או הועברו מקופת גמל לקצבה לקופ''ג חדשה (לקצבה/לא משלמת) במסגרת הוראות חוק לחלוקה לחיסכון פנסיוני. יש לרשום בשדה זה את הסכומים החייבים מעבר לפטור לפי סעיף 9(17א). סכומים אלה חייבים בשיעור מס של 21% בלא זכאות לפטור להנחה, לניכוי, לזיכוי או לקיזוז כלשהם. יש לרשום סכומים אלה בשדה 338/288 ו. ריבית על ני״ע, משיכות שלא כדין מקופ״ג (סעיף 30)
סעיף 30 - משיכות שלא כדין מקופ״ג
תשלומים לחבר בקופ״ג שהתקבלו בניגוד לתקנות יחויבו במס בשיעור של לפחות 35% גם אם המקבל פטור ממס או ששיעור המס על הכנסותיו נמוך מ-35%. למרות האמור לעיל אם נמשכו כספים מקופ״ג טרם זמנם לא תחויב המשיכה בשיעור האמור אם:
א. למושך ולבן זוגו הכנסות נמוכות כמפורט להלן: הכנסות שני בני הזוג אינן עולות על שכר המינימום לחודש (נכון ל 12/2020 5,300) ואם בשנת המס היה לאחד מבני הזוג לפחות ילד אחד שטרם מלאו לו 18 שנה, הכנסות אינן עולות על כפל הסכום האמור.
במצב זה ניתן לפנות לקופ''ג באמצעות מילוי טופס 159א ולמשוך מקופ''ג ללא חיוב במס סכומים בגובה ההפרש בין הכנסות בני הזוג בפועל לבין שכר המינימום בחודש או כפל הסכום לפי העניין.
ב. למושך היו הוצאות רפואיות שלו או של קרובו (למעט הוצאות לטיפול שיניים) הגבוהות ממחצית ההכנסה השנתית שלו, של בן זוגו ושל קרובו (אם לטובתו נשא בהוצאות הרפואיות) וזאת עד גובה ההוצאה הרפואית.
ג. המושך או קרובו חלה או נפגע ונקבע לו נכות צמיתה בדרגה של 75% או יותר וזאת לאחר שהחל להפקיד באותו חשבון בקופה. לעניין האמור בפסקאות ב ו-ג יש לפנות בבקשה לפקיד השומה על גבי טופס 159.
ד. במקרה של פטירת העמית יינתן פטור במשיכה ליורשיו. משיכה שלא כדין מקופת גמל הינה אישית ותרשם בשדה 213 כאשר הקופה שייכת לבן הזוג הרשום ובשדה 313 כאשר הקופה שייכת לבן/בת הזוג.
סעיף 31 - הכנסות אחרות שחלים עליהן שיעורי מס מיוחדים
יש לרשום כאן כל הכנסה אחרת בשיעור מס מיוחד שלא רשומה בסעיפים 30-13. יש לפרט את מקור ההכנסה.
54. פ.מ.ה. סעיף 125 ד' (ב).
55. פ.מ.ה. סעיף 125 ד'(ג)
56. פ.מ.ה. סעיף 125 ה'.
57. פ.מ.ה. סעיף 9(5)(ב)
58. פ.מ.ה. סעיף 122
59. פ.מ.ה. סעיף 122 א.
60. פ.מ.ה. סעיפים 2 א,9 (28).
61. פ.מ.ה סעיף 3(ה7) וסעיף 124ג