חלק י״ד - זיכויים אחרים מהמס - סעיפים 71-79
זיכויים הם סכומים המקטינים את חבות המס. לדוגמה, אם אתה חייב על הכנסתך החייבת מס בסכום של 15,000 ₪, לפני הזיכויים האישיים, ומגיעים לך זיכויים בסך של 4,000 ₪, תהיה חייב לשנה זו מס של 11,000 ₪.
שים לב! יש לרשום בחלק זה, כמו גם בחלק י״ב את מלוא הסכומים ששילמת.
סעיפים 71-74 - זיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים, לביטוח קצבת שאירים ולקופת גמל קצבה(120)
זיכוי מהמס בכפוף לתקרה, (ראה להלן) בשיעור של 25% יינתן בעד תשלומי פרמיות (ללא התשלום עבור מרכיב החיסכון) ששילם היחיד או בן זוגו לביטוח חיים שלו או של בן זוגו לחברת ביטוח.
יחיד יזוכה ממס בשיעור של 35% בעד תשלומים ששילמו הוא או בן זוגו לקופת גמל לקצבה או ששילמו כאמור למדינה, לרשות מקומית או לגוף אחר שקבע שר האוצר לשם שמירת זכויות הפנסיה שלו או של בן זוגו או ששולמו כאמור לביטוח קצבת שאירים.
רשום סכומים אלה בסעיפים 71-74 לפי העניין.
“עמית מוטב״ (ראה להלן) יזוכה גם בשל תשלומיו לביטוח חיי ילדו שמעל גיל 18 בחברת ביטוח ולקופת גמל לטובת ילד או לשם שמירת זכויות הפנסיה של ילדו. לקבלת זיכוי בשל תשלומיך אלו עליך לצרף הצהרה ע״ג טופס 158.
הזיכוי מהמס כמוסבר לעיל יינתן על תשלום שהוא שיעור מתקרות הנקובות בחוק. כאשר קיימת תקרה אחת להכנסת עבודה ותקרה אחרת להכנסות שאינן מעבודה.
לעניין התקרות והגדרת הכנסה מזכה לצורך הזיכוי, ראה גם סעיף 51.
קיימים שני מסלולים לקבלת הזיכוי: מסלול א׳ המתאים למי שאינו “עמית מוטב״ ומסלול ב׳ למי שהוא “עמית מוטב״.
“עמית מוטב״ הינו מי שבשל הכנסתו שולמו בעדו בשנת המס סכומים לקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ-20,258 ₪.
אם אינך “עמית מוטב״ תקבל זיכוי על-פי מסלול א׳ ותוכל לפסוח על ההסבר למסלול ב׳.
הזיכוי במסלול א׳: בשל הכנסת עבודה יינתן זיכוי בשל תשלומים עד ל-7% מההכנסה המזכה בהכנסת עבודה, שהיא הכנסתך ממשכורת עד 105,600 ₪.
לגבי הכנסה שאינה הכנסת עבודה עד לסכום שהוא 5% מההכנסה החייבת עד לתקרה של 148,800 ₪ (הכנסה מזכה).
אם יש בידך הכנסת עבודה והכנסה אחרת, יינתן זיכוי בשיעור של 7% על הכנסת עבודה עד לסכום של 105,600 ₪ וזיכוי של 5% על הכנסה אחרת, עד לסכום של 148,800 ₪ בניכוי 105,600 או הכנסתך מעבודה, לפי הנמוך.
הזיכוי שיינתן ליחיד שאינו עמית מוטב בעד סכומים ששולמו כאמור לא יעלה על הגבוה מבין הסכומים המפורטים להלן:
1. זיכוי בשל תשלום של עד 2,040 ₪ (ללא הגבלה בתקרה) יינתן גם אם סכום זה גבוה יותר מ-5% או 7% מההכנסה המזכה (הדבר משפיע על חישוב המס רק לגבי מי שיש לו הכנסה שאינה מגיעה אישית וטרם הגיע לגיל 60). או,
2. ליחיד שלא הייתה לו בשנת המס הכנסת עבודה: תקרה בגובה של 5% מהכנסתו המזכה (עד 148,800 ₪), ובלבד שהסכום שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה של היחיד.
ליחיד שהייתה לו הכנסת עבודה בגובה של 7% מהכנסתו המזכה (עד 105,600 ₪), ובלבד שהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מההכנסה המזכה, כאשר הסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סך הסכומים ששולמו לביטוח חיים, לביטוח קצבת שאירים ובשל הכנסה שאינה עבודה, לא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה.
דוגמה 1: אתה ׳בן הזוג הרשום׳ והכנסתך מעסק בשנת המס הייתה 210,000 ₪ והכנסת בן זוגך 24,000 ₪ מהשכרה המיוחסת לו (חישוב המס נעשה בנפרד). שילמת עבור ביטוח חיים 8,000 ₪ ובן זוגך שילם עבור ביטוח חיים 1,800 ₪.
מגיע לך זיכוי בשיעור של 25% מסכום של 7,440 ₪ בלבד (5% מהכנסה מזכה שהיא 148,800 ₪), דהיינו זיכוי בסך 1,860 ₪.
לבן זוגך מגיע זיכוי של 25% מסך 1,800 ₪ (קטן מ-2,040) דהיינו 450 ₪, זאת למרות שהסכום של 1,800 ₪ גבוה מ-5% מההכנסה המזכה של בן הזוג (5% מ-24,000 = 1,200) בשל סכום מינימום לזיכוי של 2,040 ₪. אם תשלומי בן זוגך נועדו לתשלומי קצבה, יהיה הזיכוי סך של 630 ₪ שהם 35% מ-1,800 ₪.
רשום סכומי התשלום לביטוח חיים בסעיף 71 בדוח ואת תשלומי בן הזוג לקצבה יש לרשום בסעיף 74, “תשלום לקופ״ג קצבה כעמית עצמאי״.
דוגמה 2: הכנסה ממשכורת שאינה מבוטחת 80,000 (נמוך מהתקרה בסך 105,600).
הכנסה מעסק 70,000. שולם לקופ״ג לקצבה כעמית עצמאי 10,000 ₪.
הזיכוי: בשל הכנסת משכורת
80,000x 7% x 35% = 1,960
בשל הכנסה מעסק (68,800 קטן מ-70,000)
35%x 5% x (148,800 - 80,000) = 1,204
סה״כ הזיכוי 3,164 ₪.
רשום סכום התשלום לקופת הגמל בסעיף 74 (10,000 ש"ח), “תשלום לקופ״ג קצבה כעמית עצמאי״.
הזיכוי במסלול ב׳: מסלול זה מתאים רק למי שהיה “עמית מוטב״ בשנת המס (ראה הגדרה לעיל), ומאפשר לך לקבל זיכוי עבור סכומים ששולמו.
הזיכוי שיינתן אם כן ל״עמית מוטב״ הינו בשל סכומים ששילם כדלהלן:
עמית מוטב שלא הייתה לו “הכנסה מבוטחת״, 5% מהכנסתו החייבת ועד לסכום של 211,200 ₪ לשנה, ובלבד שהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה.
עמית מוטב שיש לו “הכנסה מבוטחת״, התקרה היא הסכום המתקבל מצירוף שני הסכומים הבאים:
א. 7% מהכנסתו המזכה שהיא הכנסה מבוטחת עד 105,600 ובלבד שהסכום שבשלו יינתן לו זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו כאמור ושהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח חיים ולביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 5% מהכנסתו כאמור.
ב. 5% מהכנסתו החייבת שאינה “הכנסה מבוטחת״ עד לסכום של 211,200 לשנה, בניכוי סכום של 105,600 או סכום ההכנסה המבוטחת, לפי הנמוך מביניהם, ובלבד שהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו החייבת שאינה הכנסה מבוטחת. בשל הפקדות כעמית שכיר לא יינתן זיכוי בשל הכנסה שאינה מבוטחת. לכן, אם שילמת לקופה״ג כעמית עצמאי, הקפד לרשום הסכום בסעיף 74 ולא בסעיף 73.
בכל מקרה יינתן לך זיכוי בשל הפקדה מינימאלית של 2,040 ₪ ששולם לקופה, ללא קשר לתקרת ההכנסה.
בעד תשלומיך לקופת גמל לקצבה כעמית עצמאי ואשר נרשם בסעיף 51 חושב לך הניכוי המגיע.
אם רשמת סכום תשלום בסעיף 51, ולא ניתן עבור חלק ממנו ניכוי, מכיוון שעבר את תקרת הניכוי המרבי, מצטרף הסכום העודף לתשלומיך בעד פרמיות לביטוח חיים, לקצבת שאירים ולתשלומיך לקופת גמל כעמית שכיר, לצורך חישוב הזיכוי מהמס בכפוף לתקרות שהוזכרו לעיל. תוכנת חישוב המס תעביר את היתרה ואינך צריך לרשום בסעיף 74 את הסכום שעליו לא ניתן ניכוי. רשום בסעיפים אלו את מלוא הסכום ששולם לקופת גמל כעמית שכיר, לקופת גמל כעמית עצמאי שהעדפת לא לרשום בסעיף 51 ואת התשלומים לביטוח חיים כאמור.
רישום תשלום לקופ״ג לקצבה כעמית עצמאי בסעיף 74 לשם קבלת זיכוי ולא בסעיף 51 לשם קבלת ניכוי: אם המס השולי המרבי של הכנסתך נמוך מ-35%, ייתכן ועדיף לך לבקש קבלת זיכוי בשל תשלומיך “כעמית עצמאי״ במקום ניכוי. ראה הסבר לעניין זה בתחילת דברי ההסבר לסעיף 51.
החל משנת מס 2017 יחיד זכאי לזיכוי נוסף בשל סכומים שהפקיד לקופת גמל לקצבה בעבור עצמו כעמית עצמאי בהתקיימות התנאים המצטברים הבאים:
- ליחיד לא נוכו סכומים בעד רכישת ביטוח מועדף מפני אבדן כושר עבודה בגין הכנסתו מעסק/משלח יד או עבודה
- ליחיד הכנסה חייבת מעסק או משלח יד.
- היחיד הפקיד סכומים כעמית עצמאי, ובגין סכומים אלה לא נוכה מהכנסתו ולא זוכה בשלהם מהמס.
עודף הפקדות: הפקדות כעמית עצמאי שלא זכאי לגביהם להטבת מס, ניכוי או זיכוי.
יובהר כי, במידה והעודף נובע גם מסכומי הפקדה כעמית שכיר, חישוב סכום העודף יבוצע בשלב ראשון לגבי הסכומים שהופקדו כעמית עצמאי.
"תקרה": 211,200 בניכוי הכנסה מבוטחת
חישוב הזיכוי הנוסף
הנמוך מבין:
X=0.005 *(הנמוך מבין "תקרה" או הכנסה מעסק)
Y = עודף הפקדות
הזיכוי: 35% מהסכום הנמוך מבין X ל- Y
דוגמא:
עמית שאינו מוטב וגילו עד 49:
הכנסה מעסק 100,000
הפקדה כעמית עצמאי 17,000
חישוב ניכוי - סעיף 47 לפקודת מס הכנסה:
''הכנסה מזכה'' – הכנסה (100,000) עד לתקרה של 148,800
100,000x 7%= 7,000
ניכוי נוסף: 100,000x 4% = 4,000
סה״כ: 11,000
יתרת הפקדות להעברה לזיכוי:
6,000= 11,000 – 17,000
חישוב זיכוי - 45א לפקודת מס הכנסה:
''הכנסה מזכה'' – הכנסה (100,000) עד לתקרה של 148,800
5,000=5%*100,000 עד לתקרה של (יתרת הפקדות להעברה לזיכוי – 6,000)
הזיכוי שינתן: 1,750=35%*5,000
יתרת הפקדות שלא זכתה לניכוי או זיכוי:
1,000=17,000-11,000-5,000
חישוב הזיכוי הנוסף - 45א(ו) לפקודת מס הכנסה:
הנמוך מבין:
500=0.5%* 100,000 (הנמוך מבין: 211,200 פחות 0 או 100,000)
לעודף ההפקדות שלא זכו לניכוי או זיכוי בסך– 1,000.
הזיכוי הנוסף שיינתן : 175=35%*500
120 פ.מ.ה. סעיף 45א.